8.2　非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

8.2.1　长期借款

（1）长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。

由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律，提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。

（2）长期借款的核算

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别按“本金”“利息调整”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。长期借款的核算如图8-16所示。

【例8-56】紫竹公司于2×19年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。紫竹公司用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。紫竹公司的有关会计处理如下：

（1）取得借款时：

借：银行存款　　　　4000000

　　贷：长期借款——本金　　　　4000000

（2）支付设备款和运杂费、保险费时：

借：固定资产　　　　4000000

　　贷：银行存款　　　　4000000

【例8-57】承【例8-56】紫竹公司于2×19年12月31日计提长期借款利息。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：财务费用　　　　28000

　　贷：应付利息　　　　28000

2×19年12月31日计提的长期借款利息=4000000×8.4％÷12=28000（元）

2×20年1月至2×22年10月每月末预提利息分录同上。

【例8-58】承【例8-57】2×22年11月30日，紫竹公司偿还该笔银行借款本息。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：财务费用　　　　28000

　　长期借款——本金　　　　4000000

　　应付利息　　　　980000

　　贷：银行存款　　　　5008000

本例中，2×19年11月30日至2×22年10月31日已经计提的利息为980000元，应借记“应付利息”科目，2×22年11月应当计提的利息28000元，应借记“财务费用”科目，长期借款本金4000000元，应借记“长期借款——本金”科目；实际支付的长期借款本金和利息5008000元，贷记“银行存款”科目。

8.2.2　应付债券

（1）应付债券概述

应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行或溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行。而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。本书只介绍按照面值发行的应付债券的核算。

（2）应付债券的核算

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”“利息调整”“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。应付债券的核算如图8-17所示。

【例8-59】紫竹公司于2×16年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8％（不计复利）发行面值总额为40000000元的债券，该债券按面值发行。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：银行存款　　　　40000000

　　贷：应付债券——面值　　　　40000000

【例8-60】承【例8-59】，紫竹公司发行债券所筹资金用于建造固定资产，至2×16年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。紫竹公司按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：在建工程　　　　1600000

　　贷：应付债券——应计利息　　　　1600000

本例中，至2×16年12月31日，紫竹公司债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为：40000000×8％÷12×6=1600000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1600000元应计入“应付债券——应计利息”科目。

【例8-61】承【例8-59】和【例8-60】，2×19年7月1日，紫竹公司偿还债券本金和利息。紫竹公司的有关会计分录如下：

借：应付债券——面值　　　　40000000

　　　　　　——应计利息　　　　9600000

　　贷：银行存款　　　　49600000

本例中，2×16年7月1日至2×19年7月1日，紫竹公司长期债券的应计利息=40000000×8％×3=9600000（元）。

本章实操要点

（1）职工薪酬中难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

（2）增值税的缴纳需要区分一般增值税纳税人和小规模纳税人，其核算方法不同。

（3）视同销售需要缴纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

（4）采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。

（5）企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。