第二节 全面预算的概念、内容与分类

一、全面预算的概念

预算( Budget)属于计划的范畴,是以量化形式表现的计划,用以规划、分配、安排预算期内财务及非财务资源的获得、配置和使用。在不同的应用领域,预算的内涵也有所不同。

在法律领域,预算是指政府预算,是政府为了筹集、使用和分配财政资金,按照法定程序编制,经过国家权力机构审查、批准的,具有法律地位的年度财政收支计划。

在工程领域,预算是指工程预算,是根据工程项目不同设计阶段设计文件的具体内容和有关定额、指标及取费标准,预先计算和确定建设项目全部工程费用的技术经济文件。

在管理领域,预算一般指财务预算,是企业预算期内经营成果、现金流量和财务状况等财务方面的预算。

在预算的前面冠以“全面”二字说明预算的范围涵盖企业的所有经济活动,或者说是涵盖企业经营活动、投资活动、财务活动的预算。¹

综上所述,全面预算( Comprehensive Budget)是以战略为导向,以战略规划、经营计划和企业资源为基本依据,按照一定程序编制、审查、批准的,以量化形式表现的企业预算期内经营活动、投资活动、财务活动及其经营成果的计划安排。

从形式上看,全面预算是以数量或货币为计量单位,涵盖企业经营活动、投资活动和财务活动的一张张具体而详尽的计划表。

从内容上看,全面预算是企业对预算期内所有经济活动及其经营成果,包括供产销各个环节、人财物各个方面所作的计划安排。

从本质上看,全面预算是企业为了实现战略目标,对预算期内经营活动、投资活动、财务活动及其经营成果进行管理控制的方法和工具。

全面预算的概念应当从以下四个方面进行理解:

第一,全面预算属于计划的范畴,是企业战略计划、经营计划在预算期的具体化、数据化和货币化,是企业实施经济活动的财务计划。将企业预算期内的经营活动、投资活动、财务活动采用数据化和货币化形式加以表述,是预算计划区别于其他计划的重要标志。

第二,全面预算是企业为了实现战略目标,对预算期内经营活动、投资活动、财务活动及其经营成果进行管理控制的方法和工具。企业编制全面预算不是目的,通过编制、实施全面预算,承接战略落地,强化各项经济活动管理,有效控制企业风险,确保战略目标实现才是企业实施全面预算的目的。

第三,全面预算是按照法定程序编制、审查、批准的,涵盖企业预算期内所有经济活动的财务计划。按照《中华人民共和国公司法》的规定:董事会制订公司的年度财务预算方案,股东(大)会审议批准公司的年度财务预算方案。因为财务预算是全面预算的核心内容,是企业各项预算的总预算,所以全面预算必须经过法定的程序编制、审查和批准后才能付诸实施。

第四,全面预算是由经营预算、投资预算、财务预算等一系列预算组成的相互衔接、相互关联的预算体系。全面预算以企业战略为导向,将预算期内的战略目标与经营计划具体化、数据化和货币化,它涵盖企业的一切经济活动(包括经营、投资、财务等各项活动),以及企业的人财物各个方面、供产销各个环节,是企业预算期内所有经济活动及其经营成果的统筹安排和行动计划。

二、全面预算的内容

全面预算是由一系列预算按照业务领域、经济内容及其相互关系有序排列组成的有机整体。各项预算之间前后衔接、相互关联、相互制约、相辅相成、环环相扣,存在严格的勾稽关系,形成一个完整的、科学的、系统的、牵一发而动全身的全面预算体系。

从业务领域上看,全面预算主要包括经营预算、投资预算、财务预算三大部分;三大部分预算各自又包括按业务范围、活动细分的诸多预算。全面预算的具体内容如图1-1所示。

(一) 经营预算

经营预算( Operational Budget)是企业预算期内日常生产经营活动的预算,主要包括供应预算、生产预算、销售预算、职工薪酬预算、期间费用预算和其他经营预算。

(1) 供应预算是企业预算期内采购、储备、供给各类生产经营活动物资及产成品的预算,主要内容包括物资采购预算、应付账款预算、材料存货预算、产品存货预算等。

(2) 生产预算是企业预算期内产品生产活动或提供劳务活动的预算,主要内容包括产品产量预算、直接材料预算、间接材料预算、人工薪酬预算、制造费用预算、产品成本预算、在产品预算等。

(3) 销售预算是企业预算期内销售产品或提供劳务等销售活动的预算,主要内容包括销售发货预算、销售收入预算、应收账款预算、销售成本预算、销售费用预算、销售利润预算等。

(4) 职工薪酬预算是企业预算期内职工薪酬计提、支付和账户余额的预算,主要内容包括应付职工薪酬预算、支付职工工资预算、五险一金经费预算和职工薪酬余额预算等。

(5) 期间费用预算是企业预算期内组织管理生产经营活动而发生的管理费用、研发支出和财务费用的预算,主要包括管理费用预算、研发支出预算、财务费用预算、税金及附加预算等。

(6) 其他经营预算是未纳入供应、生产、销售、费用等预算类别的经营预算,主要内容包括固定资产、无形资产增减变动和折旧、摊销预算,应交税费预算等。

(二) 投资预算

投资预算( Investment Budget)也称战略预算,是企业预算期内有关资本性投资活动的预算,主要包括固定资产投资预算、无形资产投资预算、长期股权投资预算和投资收益预算。

(1) 固定资产投资预算是企业预算期内固定资产投资活动的预算,主要内容包括项目投资预算、项目筹资预算、工程款支付预算、项目竣工预算、在建工程预算、固定资产购置预算等与固定资产投资活动有关的预算。

(2) 无形资产投资预算是企业预算期内无形资产投资、结转活动的预算,主要内容包括无形资产名称、投资或处置方式、预算金额等。

(3) 长期股权投资预算是企业预算期内进行长期股权投资活动的预算,主要内容包括被投资单位、投资类型、投资股份、投资额和持股比例等。

(4) 投资收益预算是企业预算期内对外投资获得收入或发生损失的预算,主要内容包括企业对外投资取得的股利收入和金融资产投资收益等。

(三) 财务预算

财务预算( Financial Budget)是企业预算期内经营成果、现金流量和财务状况等财务方面的预算,主要包括利润预算、现金预算和财务状况预算。

(1) 利润预算是企业预算期内经营成果及利润分配的预算,主要包括应交税费预算、营业外收支预算、利润表预算、利润分配预算等。

(2) 现金预算是企业预算期内现金流量及资金筹措活动的预算,主要包括现金收支预算、公司融资预算、现金流量表预算等。

(3) 财务状况预算是企业预算期初、期末财务状况变动情况的预算,主要包括所有者权益预算、资产负债表预算和财务能力指标预算。

三、预算的分类

预算的种类很多,可以从不同角度、按照不同标准将其划分为若干不同的类型。

(一) 按预算的业务领域分类

按照业务领域,预算可分为经营预算、投资预算和财务预算。经营预算是安排预算期内日常生产经营活动的预算;投资预算是安排预算期内有关资本性投资活动的预算;财务预算是安排预算期内财务活动、经营成果和财务状况的预算。

(二) 按预算的编制性态分类

按照编制性态,预算可分为固定预算和弹性预算。固定预算也称静态预算,是以预算期内某一业务量水平为既定基础编制的预算;弹性预算也称动态预算,是以预算期内一系列业务量水平为基础编制的具有伸缩性的预算。由于这种预算是随业务量的变化做机动调整的,本身具有弹性,故称其为“弹性预算”。

(三) 按预算的编制基础分类

按照编制基础,预算可分为调整预算和零基预算。调整预算是在过去预算的基础上,根据预算期内经营目标的要求,结合目前实际,考虑未来变化,经过综合调整而形成的预算;零基预算是不考虑过去的预算项目和基期数据,以零为基础编制的预算。

(四) 按预算的涵盖期间分类

按照涵盖期间,预算可分为短期预算、长期预算和滚动预算。短期预算是预算涵盖期间小于等于一年的预算,包括年度预算、季度预算、月度预算、旬预算和周预算;长期预算是预算涵盖期间大于一年的预算;滚动预算是预算涵盖期间始终保持为一个固定期间(如一年、一季等)的预算。

(五) 按预算的编制主体分类

按照编制主体,预算可分为部门预算和总预算。部门预算是以企业各职能部门为主体编制的预算;总预算是反映企业总体情况的预算。

1 企业是依法设立、自主从事经济活动的经济组织,企业从事的经济活动涵盖企业的经营活动、投资活动和财务活动。